موزّع يبيع بضاعة مصنع بعمولة، ومكتب عقاري يؤجر أملاك الغير، ومنصة تعرض منتجات مئات التجار: كل هؤلاء وسطاء، لكن معاملتهم الضريبية ليست واحدة. فالسؤال الذي يقرر كل شيء في وضع الوكيل ضريبة القيمة المضافة هو: باسم من يتصرف الوكيل؟ باسم موكله أم باسمه هو؟ الإجابة تحدد من يصدر الفاتورة، وعلى أي مبلغ تحسب الضريبة، وأي الأرقام يدخل في حد التسجيل. في هذا المقال نشرح المعالجتين وفق أحكام الوكالة في الاتفاقية الموحدة واللائحة التنفيذية، ونبين أثر كل منهما عملياً، مع جدول مقارنة يلخص الفروق.
لماذا يختلف الوكيل عن البائع في ضريبة القيمة المضافة؟
الضريبة تلاحق التوريد: من ورّد ماذا لمن وبأي مقابل. والوسيط بطبيعته يقف بين طرفين، فكان لا بد من قاعدة تحدد هل التوريد يمر «عبره» أم يمر «من جانبه». وقد حسمت أحكام الوكالة في الاتفاقية الموحدة واللائحة التنفيذية الأمر بمعيار التصرف: فمن يتعامل مع الغير باسم موكله ولحسابه يظل وسيطاً شفافاً لا يُنسب إليه التوريد الأساسي، ومن يتعامل باسمه هو — ولو لحساب غيره — عُومل كأنه المورد نفسه. هذا المعيار الشكلي في ظاهره جوهري في أثره، كما سترى: فهو يقرر من يلتزم بالفوترة والتحصيل والإقرار عن أصل الصفقة، ومن تقتصر التزاماته على عمولته. وكثير من نزاعات الوسطاء مع الهيئة تبدأ من هنا تحديداً — من تكييفٍ افترضه الوسيط ولم تسنده عقوده وفواتيره الفعلية.
الوكيل باسم موكله (الوكيل الظاهر): وسيط شفاف
عندما يفصح الوكيل عن موكله ويتعاقد باسمه — كمكتب عقاري يؤجر عقاراً باسم مالكه، أو وكيل بيع يبرم الصفقات باسم المصنع — فإن التوريد الأساسي يقع مباشرة بين الموكل والعميل النهائي:
- الموكل هو من يوثق التوريد بفاتورة ضريبية باسمه للعميل، وضريبته من ضريبة مخرجاته هو.
- الوكيل يقدم خدمة وساطة مستقلة لموكله، ويصدر له فاتورة بعمولته، وهي خدمة خاضعة للنسبة الأساسية 15% كقاعدة عامة.
- في حساب حد التسجيل، لا يدخل في توريدات الوكيل إلا عمولته؛ فقد يمرر صفقات بعشرات الملايين وتظل توريداته هو دون حد التسجيل الإلزامي البالغ 375,000 ريال.
الوكيل باسمه (الوكيل المستتر): مورد كامل الصفة
أما إذا تعامل الوكيل مع العملاء باسمه دون إفصاح عن موكله — كموزع يبيع البضاعة بفواتيره هو ثم يتحاسب مع صاحبها — فالمعالجة تنقلب: يُعامل كأن هناك توريدين متتاليين، الأول من الموكل إلى الوكيل، والثاني من الوكيل إلى العميل:
- يصدر الوكيل فاتورة ضريبية باسمه للعميل على كامل قيمة السلعة أو الخدمة، ويحصّل ضريبتها كضريبة مخرجات له.
- يتلقى من موكله فاتورة عن التوريد الأول ويخصم ضريبتها كمدخلات وفق الضوابط العامة.
- كامل قيمة ما يبيعه — لا عمولته فحسب — يدخل في حساب حد التسجيل الخاص به، وهو ما يوصل كثيراً من الموزعين إلى عتبة التسجيل الإلزامي أسرع مما يتوقعون.
أثر التكييف على الفوترة وحد التسجيل: جدول مقارنة
| وجه المقارنة | الوكيل باسم موكله (الظاهر) | الوكيل باسمه (المستتر) |
|---|---|---|
| من يصدر فاتورة التوريد الأساسي؟ | الموكل مباشرة للعميل | الوكيل باسمه للعميل |
| وعاء ضريبة الوكيل | عمولته فقط | كامل قيمة التوريد للعميل |
| ما يدخل في حد تسجيل الوكيل | العمولة | القيمة الكاملة للمبيعات |
| خصم المدخلات لدى الوكيل | عن مصاريف نشاط الوساطة | عن فاتورة الموكل ومصاريفه وفق الضوابط |
| مثال نموذجي | مكتب عقاري، وكيل تأمين بعمولة | موزع يبيع بفواتيره، منصة تبيع باسمها |
وقبل الجدول وبعده تبقى الوثيقة الحاكمة هي العقد: صياغة عقد الوكالة وطريقة إصدار الفواتير الفعلية هما ما تنظر إليه الهيئة عند التكييف، فإن كتبت «وكالة بعمولة» بينما فواتيرك تصدر باسمك على كامل القيمة، فالواقع العملي يغلب العنوان.
أسئلة شائعة
أنا وسيط عمولتي متواضعة لكن أمرر مبيعات ضخمة، فهل يلزمني التسجيل؟
إن كنت تتصرف باسم موكلك المفصح عنه فالعبرة بعمولتك وحدها مقارنة بحد 375,000 ريال. أما إن كانت الفواتير تصدر باسمك أنت، فكامل المبيعات توريداتك وستتجاوز الحد سريعاً — راجع نموذج عملك قبل أن تجيب.
هل عمولة الوكيل خاضعة للضريبة حتى لو كان التوريد الأساسي معفى؟
خدمة الوساطة توريد مستقل يقيَّم بذاته، والأصل خضوعها للنسبة الأساسية ما لم يرد لها حكم خاص في اللائحة التنفيذية. فلا تفترض أن إعفاء السلعة أو الخدمة محل الوساطة يمتد تلقائياً إلى عمولتك.
المصاريف التي أدفعها نيابة عن موكلي ثم أستردها منه، كيف تعامل؟
يعتمد الأمر على تكييفها: فالمبالغ المدفوعة باسم الموكل ولحسابه استرداداً حرفياً قد تعامل بوصفها خارج مقابل خدمتك، بينما المصاريف التي تتحملها باسمك ثم تعيد تحميلها تدخل عادة في وعاء توريدك. التفاصيل هنا دقيقة وتستحق رأياً متخصصاً في حالتك.
الخلاصة
قاعدة واحدة تختصر ملف الوكلاء والوسطاء: الوكيل الظاهر تُبنى ضريبته على عمولته، والوكيل المستتر يعامل معاملة المورد الكامل بفاتورة وتوريد وحد تسجيل يشمل كل مبيعاته. صياغة عقودك وطريقة إصدار فواتيرك هما اللذان يضعانك في إحدى الخانتين، فتأكد أن الواقع والعقد يقولان الشيء نفسه قبل أن يقول الفحص كلمته.
تعمل بنموذج وساطة أو توزيع وتريد التأكد من سلامة تكييفه الضريبي؟ احجز استشارة ضريبية متخصصة، أو ابدأ بـاستشارة أولى مجانية، أو تواصل واتساب على 0545443044 عبر صفحة التواصل.
هذا المحتوى إرشادي عام ولا يغني عن الاستشارة المتخصصة، والمرجع النهائي هو الأنظمة واللوائح المنشورة رسمياً من هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.